В 2019 году суточные облагаются страховыми взносами, как и прежде. Однако подвижки в правовом регулировании этих обязательных платежей наложили свой отпечаток. Как облагать суточные страховыми взносами и в пределах каких нормативов? Облагать ли взносами сверхнормативные суточные? Как показывать в 2019 году суточные в едином расчете по страховым взносам? Ответим на вопросы, а а также расскажем, чем суточные похожи на подоходный налог и как они облагаются страховыми взносами в 2019 году.
На что обращать внимание в 2019 году
В 2019 году бухгалтерам имеет смыл быть более внимательными в отношении сверхнормативных суточных: страховые взносы на них начислять придется. И тут главное не запутаться. Ведь раньше, в 2016 году и ранее, от вносов были свободны любые суммы суточных. Главной гарантией выступало то, что их максимальные значения прописаны:
- в коллективном договоре;
- положении о командировках или ином внутреннем акте.
Однако в 2019 году придется отчислять в казну страховые взносы с суточных сверх норм. При этом нормативы по суточным остались на прежнем уровне (п. 2 ст. 422 НК РФ):
- для служебных поездок по России – до 700 рублей;
- для иностранных командировок – до 2,5 тыс. рублей.
Таким образом, суточные в 2019 году облагаются страховыми взносами при превышении этих значений.
По закону суточные – это дополнительные затраты в связи с пребыванием не в месте постоянного жительства (см. 168 ТК РФ).
Как видно, законодатели приравняли нормативы по суточным, которые уже давно действуют в отношении подоходного налога. Поэтому из указанной нормы главы НК РФ о страховых взносах дана прямая отсылка к третьему пункту статьи 217 НК РФ.
Обратите внимание
В 2019 году страховые взносы нужно продолжать начислять на выплаты по трудовым соглашениям и гражданским договорам. Это регулирует статья 420 НК РФ. Но довольно часто возникает вопрос: облагаются ли суточные страховыми взносами?
Выплаты, которые не подпадают под взносы, в 2019 году не изменились. Они зафиксированы в статье 422 Налогового кодекса. При этом не облагаются в 2018 году страховыми взносами суточные в части Фонда соцстраха по производственным травмам. Любые размеры таких суточных свободны от таких взносов.
Как показывать суточные в едином расчете по страховым взносам
Всю сумму суточных отразите расчете по страховым взносам по строке 030 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Сумма суточных в пределах норматива страховыми взносами не облагается. Поэтому отразите ее по строке 040 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Аналогично отразите по строкам 030 и 040 подраздела 1.2 и по строкам 020 и 030 приложения 2. Таким образом, в облагаемую базу по строке 050 попадет только облагаемая часть суточных (письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569)
В подразделе 3.2.1 раздела 3 сумму суточных отразите:
- по строке 210 укажите всю сумму суточных (в пределах норм и сверх норм);
- в строку 220 включите только облагаемую сумму, то есть сверх норм.
Важное разъяснение от ФНС про суточные в расчетах по взносам
Налоговики хотят, чтобы компаний сдавали уточненные расчеты по страховым взносам в 2019 году. Это касается тех организаций, которые не полностью указали в отчете необлагаемые выплаты или не указали вовсе. В частности – не включили в отчет суточные (письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829).
Как мы уже сказали, лимит для суточных - 700 руб. за день командировки по России и 2500 руб. за день в заграничной командировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК). В пределах этих сумм компания не облагает суточные страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК). А значит, такие суточные не влияют на расчет страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК). Но Порядок заполнения расчета по страховым взносам говорит, что в отчет нужно вписать все выплаты сотрудникам, включая те, которые не облагают страховыми взносами (утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551).
Необлагаемые суммы указывают в строках 040 подразделов 1.1, 1.2, а также в строке 030 приложения 2 раздела 1. Так сказано в Порядке заполнения расчета по страховым взносам.
Налоговая не вправе штрафовать за расчет по взносам, если вы не указали в нем необлагаемые выплаты или указали, но не полностью. Ведь компания не занижает базу по взносам. Штрафов не должно быть и в том случае, если не сдали уточненку.
Вывод на 2019 год
Сумма выданных работнику суточных не облагается страховыми взносами:
- на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ – в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ);
- на страхование от несчастных случаев – в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте организации (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, ч. 4 ст. 168 ТК РФ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Сумма суточных, превышающая установленные нормы, подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов.
Если страховые взносы с рассматриваемых выплат вы не начислите, есть риск привлечения вас к ответственности в виде штрафа и начисления пеней (ст. ст. 75, 122 НК РФ, ст. ст. 26.11, 26.29 Закона № 125-ФЗ).
В нашей организации установлены суточные 1000 рублей. До 2017 года эта сумма полностью не облагалась страховыми взносами. Теперь законодательством установлен лимит 700 руб. для ПФР. Возникает вопрос, как правильно учитывать эти суммы для правильного отражения в отчетности? Например учитывать полностью доход по коду 4800-1000 рублей и вычет 620-700. Или учитывать только не облагаемую сумму код дохода 4800-700 руб. И нужно ли отражать в отчете 4-ФСС по строке 2 таблицы 1(а для ФСС несчастные случаи остались прежние нормы) суммы командировочных (и в какой сумме)?
Ответ
В справках 2-НДФЛ по коду 4800 отражайте только облагаемую (сверхнормативную) часть суточных (в вашем случае 300 руб. (1000 руб. – 700 руб.) в день).
В Расчете страховых взносов в Подразделе 1.1 и 1.2 Приложения 1 по строке 030 отразите всю сумму суточных (1000 руб./день), а по строке 040 – необлагаемую часть (700 руб./день).
В Приложении 2: по строке 020 – всю сумму суточных, по строке 030 – необлагаемую часть.
Дело в том, что по строкам 040 Подразделов 1.1 и 1.2 Приложения 1 и строке 030 Приложения 2 отражаются выплаты, не облагаемые взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ. А именно в этой статье поименованы суточные в пределах 700 руб.
В 4-ФСС в Таблице 1 по строке 1 укажите всю сумму суточных (1000 руб./день), по строке 2 – также всю сумму суточных (1000 руб./день), т.к. суточные не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в полном объеме в соответствии со ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ.
Как составлять справку по форме 2-НДФЛ
Суточные
Для целей НДФЛ суточные тоже относятся к категории нормируемых расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ). Однако предельную величину суточных, освобожденных от налогообложения, нужно определять не нарастающим итогом с начала года, а при каждой выплате. При этом датой фактического получения доходов в виде суточных является последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет сотрудника о командировке (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В отличие от , суточные нужно отражать в справке 2-НДФЛ только в части, . Суточные в пределах нормативов в справку не включайте.
Например, в первом полугодии сотрудник организации дважды выезжал в командировки по территории России:
– в апреле. Срок командировки – три дня. Суточные выплачены из расчета 1200 руб. в день в общей сумме 3600 руб. Авансовый отчет утвержден 25 апреля;
– в мае. Срок командировки – три дня. Суточные выплачены из расчета 1100 руб. в день в общей сумме 3300 руб. Авансовый отчет утвержден 27 мая.
Норма суточных для целей НДФЛ – 700 руб. в день. Величина сверхнормативных суточных составила:
– за апрель – 1500 руб. ((1200 руб. – 700 руб.) × 3 дня). Сумма НДФЛ – 195 руб.;
– за май – 1200 руб. ((1100 руб. – 700 руб.) × 3 дня). Сумма НДФЛ – 156 руб.
Датами фактического получения дохода являются соответственно 30 апреля и 31 мая. НДФЛ бухгалтер удерживает из ближайших денежных выплат – 5 мая и 3 июня.
В справке 2-НДФЛ за 2016 год бухгалтер отразил сверхнормативные суточные так:
– по строке с кодом месяца «04» (апрель):
Как составить и сдать расчет по страховым взносам в ИФНС
Подраздел 1.1. Подраздел 1.1 содержит расчет облагаемой базы по пенсионным взносам и сумм страховых взносов на пенсионное страхование.
По строке 010 укажите общее количество застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования. По строке 020 – количество физлиц, с выплат которым вы исчислили страховые взносы. А по строке 021 – количество физлиц из строки 020, выплаты которым превысили предельную величину базы для расчета пенсионных взносов.
По строке 030 отразите суммы начисленных выплат и вознаграждений в пользу физлиц (п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ).
По строке 040 отразите:
– суммы выплат, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ст. 422 НК РФ);
Подраздел 1.2. Подраздел 1.2 содержит расчет облагаемой базы по взносам на медицинское страхование и сумм страховых взносов на медицинское страхование.
По строке 010 укажите общее количество застрахованных людей в системе медицинского страхования. По строке 020 укажите количество физлиц, с выплат которым вы исчислили страховые взносы.
По строке 030 отразите суммы выплат в пользу физлиц (п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ).
По строке 040 укажите суммы выплат:
– которые не облагаются страховыми взносами на обязательное медицинское страхование (ст. 422 НК РФ);
– суммы расходов, которые исполнитель подтвердил документально по договорам авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 8 ст. 421 НК РФ). Если у него нет доказательства расходов, то укажите сумму вычета в размерах из пункта 9 статьи 421 Налогового кодекса РФ.
Приложение 2 к разделу 1
В поле 001 впишите признак выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
– «1» – прямые выплаты страхового обеспечения (ставьте код, если в регионе );
– «2» – зачетная система выплат страхового обеспечения.
По строке 010 укажите общее количество застрахованных сотрудников. А по строке 020 – суммы выплат в пользу сотрудников.
По строке 030 отразите:
– суммы выплат, не облагаемых страховыми взносами на обязательное социальное страхование (ст. 422 НК РФ);
– суммы расходов, которые исполнитель подтвердил документально по договорам авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 8 ст. 421 НК РФ). Если у него нет доказательства расходов, то укажите сумму вычета в размерах из пункта 9 статьи 421 Налогового кодекса РФ.
Из Налогового кодекса РФ
Статья 422. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
2. При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 настоящего Кодекса, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Из Приказа ФСС России от 26.09.2016 № 381
Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения
Заполнение таблицы 1 "Расчет базы для начисления страховых взносов" формы Расчета
7. При заполнении таблицы:
7.1. в строке 1 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ нарастающим итогом с начала расчетного периода и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода;
7.2. в строке 2 в соответствующих графах отражаются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ;
Из Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ
Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Статья 20.2. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами 594
2. При оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
При направлении кадров организации в служебные командировки, им необходимо выплачивать суточные. К таким поездкам, согласно Трудовому кодексу, относятся те, в которых сотрудник выполняет служебные поручения за пределами своего основного места работы. Оно указывается как адрес организации-работодателя в трудовом договоре.
Оплата суточных производится для того, чтобы покрыть расходы, связанные с проживанием. К таковым можно отнести питание. Но подтверждать документально, к примеру, чеками, затраты не требуется.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
В суточные не входят оплаты таких аспектов командировок, как:
- проезд;
- проживание;
- дополнительные затраты, необходимые для выполнения служебной деятельности.
Обложение сверхнормативных суточных данным видов взносов происходит так же, как и подоходного налога. Однако, нормы для начисления налога на доход физлиц и страховых взносов на суточные все же несколько отличаются. Кроме того, есть моменты, когда такие взносы попросту не нужны, независимо, превышают ли суточные норму или нет.
В случае, если договор предусматривает наличие разъездного типа работ, то начисление суточных производить не нужно. То же самое касается и командировок, которые длятся не более одних суток. Но если компания в таком случае все же решила выплатить суточные - то при оформлении их необходимо обложить НДФЛ, а также страховыми взносами.
Законные основания
Согласно действующему законодательству, суточные, размер которых указан в локальном нормативном акте или же коллективном договоре, не требуют обложения страховыми взносами. Объяснить это можно действием статьи Трудового кодекса № 168, которая предусматривает определение в указанных бумагах суммы возмещения расходов, которые могут быть связаны со служебными поездками.
В итоге, если в договорах указывается выплата суточных в размере, к примеру, 2 тысяч рублей - то данная сумма должна быть выплачена полностью, без вычета каких-либо взносов.
Администрирование порядка расчетов, а также уплаты страховых взносов, исключая те, что производятся «на травматизм», с 2019 года осуществляется Федеральной налоговой службой. В результате такого изменения в Налоговом кодексе появилась новая глава № 34 «Страховые взносы».
В указанной главе можно найти, что в командировочных поездках суточные не облагаются страховыми взносами, которые предусматривает пункт 3 в статье 217 НК РФ. Последний гласит о том, что к доходам, которые не требуют налогообложения, относятся суточные, которые имеют размер меньше 700 рублей при нахождении на территории страны, и менее 2,5 тысяч - за границей.
Упомянутые взносы «на травматизм» не попадают под управление налогового законодательства. Кроме того, они также не внесены в изменения в статье 20.2 ФЗ, которая предусматривает перечень выплат, не облагаемых взносами. Поэтому производить их начисление необходимо на ту часть суточных, которая превышает сумму, что фиксируется в локальном акте или же коллективном договоре.
Также при назначении суточных стоит обратить внимание на два правительственных постановления. В первом (№ 93) содержится информация, предусматривающая норму суточных, а также некоторые их особенности. Второй из них, № 729 включает в себя возмещение затрат, возникших в командировках у сотрудников бюджетных организаций.
Общие моменты
Норматив суточных по разным регионам нашей страны действует общий. Это означает, что в текущем году ограничений на суточные в различных регионах России нет.
Размер суточных в обязательном порядке должен быть закреплен в локальных актах руководства организации. Таким образом, фирма сама определяет норматив суточных, принимая его в расходах по упрощенной системе налогообложения.
В прошлом, 2019 году также лимитов по суточным введено не было.
Нормы и учет
В 2019 году командировочные могут иметь любой размер, вне зависимости, отправляется ли работник за границу или же остается на территории РФ. Другими словами: нормирование для суточных при поездках или командировках работников не производится.
В итоге, организация имеет полное право самостоятельно устанавливать норму суточных для своих сотрудников. Главное - закрепить их размер в локальном акте от работодателя.
Вся сумма, потраченная на суточные для работников, принимается в расходах по УСН. Но не стоит забывать, что обложение суточных страховыми взносами в 2019 году все же происходит только начиная с сумм, указанных в третьей части статьи № 2019 НК РФ. Соответственно, если выплаты будут производиться в размерах, превышающих те, что указаны в данном пункте - то сумма превышения должна быть обложена НДФЛ.
Что изменилось
В текущем году изменения коснулись страховых взносов, рассчитанных для ПРФ, ФСС и ФОМС. Как было указано выше, сейчас их администрируют налоговые органы.
Для методов их начисления теперь предусмотрена отдельная глава в Налоговом кодексе. До этого они были в подчинении закона «О страховых взносах…», который в данный момент утратил свою силу. В нем было указано, что от налогов избавляются любые суточные, все зависимости от их размеров.
Новый правовой акт в пункте 2 статьи 422 НК содержит правила с измененной нормой, содержащей отсылку к некоторым ограничениям. В их пределах можно не производить суточные начисления. В случае же превышения данного периода автоматически появляется необходимость перечисления страховых взносов.
Объекты, базы и суммы
В НК РФ предусматривается, что страховыми взносами для индивидуальных предпринимателей и других фирм облагаются выплаты, а также прочие виды вознаграждений для физлиц.
Последние, согласно ФЗ, должны подлежать обязательному соцстрахованию:
- По договорам гражданско-правового характера, а также в рамках отношений трудового характера, чей предмет ‒ оказание каких-либо услуг или исполнение определенных работ.
- По договорам авторского заказа, но только для авторов произведений.
- По договорам, отчуждающим исключительное право на научные труды, литературные произведения, а так же лицензионным:
- издательским договорам;
- договорам, предоставляющим права на пользованием произведениями литературы и пр.
В том числе, различные вознаграждения, которые могут начисляться по договорам в пользу авторов произведений фирмам, управляющим правами на коллективной основе.
При этом, среди объектов, не относящихся к облагающимся страховыми взносами, находятся суточные, но в рамках определенных пределов. При нахождении на территории России необлагаемый предел составляет 700 рублей, а за границей сумма должна быть эквивалентна 2500 рублей.
База для страховых выплат и их исчисления для плательщиков определяются работодателем в конце каждого месяца как общая сумма всех выплат, а также других вознаграждений, которые начисляются по отдельности для каждого физического лица после начала расчетного периода. В данную базу не вносятся те выплаты, которые не подлежат обложению страховыми взносами.
Когда становятся сверхурочными
Возникновение понятия сверхнормативные суточные происходит в том случае, если работодатель выплачивает работнику сумму, которая превышает норму, установленную законодательством.
Не стоит забывать о расходах, которые также должны оплачиваться работодателем, но не входят в суточные:
- на проезд;
- на проживание (оплата за жилплощадь на время командировки);
- на другие нужды, которые могут возникнуть вследствие удаленного нахождения сотрудника от собственного дома.
Остальные выплаты, не включенные в данный список, относятся к суточным и должны выплачиваться работодателем. При необходимости последний может увеличить их размер, ограничений в этом нет.
Однако, после преодоления указанного в законе предела суточные переходят в сверхнормативные, и их часть начинает облагаться страховым налогом. В случае, если обложение не будет произведено, может возникнуть довольно сложная ситуация, которая может перерасти в судебное разбирательство.
В разрезе налогов
Обложение суточных страховыми взносами в 2019 году начинается после того, как они преодолевают установленные законодательством ограничения в 700 или 2,5 тысячи рублей, в зависимости от места нахождения работника.
В случае, когда работник отправляется в командировку, помимо суточных, работодатель обязан восполнять его затраты, которые так или иначе будут связаны с самой поездкой. Их размеры устанавливаются в локальном акте или же в коллективном договоре. В новой главе Налогового кодекса РФ, под номером 34, о страховых взносах изложены правила, согласно которым производятся выплаты и начисления взносов.
Дата осуществления выплат совпадает с днем начисления суточных. А вот датой получения служит день, в который будет утвержден авансовый отсчет. Это означает, что суточные, превышающие установленную норму, включаются в базу для исчисления взносов страхового характера в том месяце, был утвержден расчет по авансу. Последний сотрудник должен предоставить в течение трех дней после возвращения с поездки по работе.
Сверхнормативные суточные облагаются НДФЛ, однако, исключением являются случаи, когда их выплата производится в последние сутки текущего месяца, авансовый отчет которого был уже утвержден. При этом удержанный налог все же должен быть перечислен, но уже на следующий день после выплаты дохода.
Используется в статистике, налогообложении и экономике, применяется в задачах по прогнозированию социально-экономических процессов, проведению автоматизированно обработки социальной информации и др.
Про учет дебиторской задолженности предприятия читайте .
В 2019 году суточные, при расчете налога на прибыль, не нормируются и списываются компанией в размере, который предусматривается внутренними документами, такими как:
- коллективный договор;
- положение о командировках;
- другие акты нормативно-правового характера.
Командировочные расходы необходимо учесть как иные расходы, которые связаны с производством или распространением.
Когда происходит обложение суточных страховыми взносами в 2019 году
В Федеральном Законе № 212 прописано что страховой взнос начисляется при любых выплатах в пользу физического лица, в том числе и вознаграждения. В перечень таких перечислений входят и сверхурочные суточные выплаты. Также есть закон, предусматривающий лимиты, после преодоления которых суточные становятся сверхнормативными.
Отвечает Лилия Габсалямова, эксперт в области нормативно-правового регулирования страховых взносов.
1.В форме 4-ФСС полную сумму суточных показывайте в строке 1 таблицы 1, суточные в пределах нормы в строке 2, а сверхнормативные - в строке 3. Сумму взносов на случай травматизма покажете в таблице 2.
2. В ЕРСВ сумму компенсации по уходу за ребенком до 3-х лет включите в строку 030 и 040 подраздела 1.1 и 1.2, в строку 020 и 030 приложения 2. В подразделе 3.2.1 раздела 3 сумму компенсации включите в строку 210. А в строку 220 не включайте. В форме 4-ФСС компенсацию не показывайте.
Галины Орловой , внештатного консультанта ФСС России
Как учесть компенсацию в период отпуска по уходу за ребенком до трех лет
НДФЛ и страховые взносы
Компенсация по уходу за ребенком до трех лет относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством. Организация выплачивает ее в обязательном порядке независимо от наличия такого условия в трудовых (коллективных) договорах. То есть сотрудник получает ее вне рамок заключенных с организацией соглашений о трудовой деятельности. Это следует из Указа Президента РФ от 30 мая 1994 № 1110. Поэтому данную сумму не облагайте*:
- НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 6 письма Минфина России от 21 марта 2017 № 03-15-06/16239);
- взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ).
Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
Как составить и сдать расчет по страховым взносам в ИФНС
Разобраться, как заполнять расчет в сложных ситуациях, поможет таблица ниже:
Выплата Как отражать в расчете Компенсация по уходу за ребенком до трех лет* Если выплачиваете компенсацию в пределах норм (в размере 50 руб.), она не облагается страховыми взносами (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 6 письма Минфина России от 21 марта 2017 № 03-15-06/16239).
В расчете включите всю сумму компенсации в строку 030 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 и в строку 040 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Аналогично отразите по строкам 030 и 040 подраздела 1.2 и по строкам 020 и 030приложения 2.
В подразделе 3.2.1 раздела 3 сумму компенсации включите в строку 210. А в строку 220 не включайте.
Если выплачиваете дополнительную компенсацию в сумме больше 50 руб., эта сумма облагается взносами (п. 2 письма Минфина России от 21 марта 2017 № 03-15-06/16239). Сумму дополнительной компенсации отразите по строке 030 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. В составе необлагаемых выплат по строке 040 ее не указывайте. Аналогично отразите по строке 030 подраздела 1.2 и строке 020 приложения 2.
В подразделе 3.2.1 раздела 3 сумму компенсации включите в строку 210 и 220
Из статьи журнала «Правила оплаты командировок в 2017 году»
2. Командировочные расходы
2.1.5. Как начислить взносы с суточных
Объект обложения. Суточные - доход работника, полученный в рамках трудовых отношений. Он относится к объекту обложения страховыми взносами по статье 420 Налогового кодекса и по статье 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ).
Необлагаемые суточные. Взносами по Налоговому кодексу не облагаются суточные, которые вы выдали по закону и в пределах налоговых норм (п. 2 ст. 422 и п. 3 ст. 217 НК РФ).
Страховыми взносами на случай травматизма не облагаются суточные в пределах норм, которые вы установили во внутреннем положении о командировках. Этот же подход применяйте для расходов на питание при однодневных командировках, которые работник не подтвердил оправдательными документами. Если документы есть, не облагайте взносами на случай травматизма полную сумму подтвержденных расходов.*
Облагаемые суточные. Начислить взносы по Налоговому кодексу нужно с суммы суточных, которая:
- - выдана без учета требований Трудового кодекса и Положения о служебных командировках, например суточные при однодневной командировке без оправдательных документов;
- - превышает налоговые нормы, то есть сверх 700 руб. в сутки при командировках по России и сверх 2500 руб. в сутки при загранкомандировках (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Дата получения облагаемых суточных для расчета взносов. В день выдачи денег на командировку работник не получает дохода. До того как директор утвердит авансовый отчет, деньги принадлежат компании. Дата получения дохода в виде облагаемых суточных - день их начисления в пользу работника в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 424 НК РФ). Это день, когда руководитель утвердил авансовый отчет по командировке, а бухгалтер сделал проводки.
Дата начисления взносов по Налоговому кодексу. Начислить взносы по Налоговому кодексу на облагаемые суточные нужно в последний день месяца, в котором директор утвердил авансовый отчет (п. 1 ст. 431 НК РФ). В этот день покажите в карточке учета страховых взносов облагаемую сумму суточных и сумму начисленных взносов.
Крайний срок уплаты взносов с суточных. Начисленные в последний день месяца взносы нужно уплатить не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Расчет по взносам. Покажите полную сумму суточных в составе показателя строки 210 раздела 3 расчета за тот период, в котором директор утвердил авансовый отчет по командировке. А в строку 220 включите облагаемую сумму суточных. В строке 240 покажите сумму пенсионных взносов, начисленных со всей облагаемой базы за каждый месяц отчетного квартала. По тому же принципу отразите суточные и взносы в подразделах 1.1 и 1.2, в приложении 2 к разделу 1 расчета.
Пример 5
Воспользуемся условиями примера 4, изменив и дополнив их. Н.Н. Лаков был в командировке с 31 марта по 28 апреля 2017 года 29 календарных дней, а Л.Л. Печкин один календарный день, 31 марта. Подотчетные авансы работники получили 30 марта.
По внутреннему положению о командировках норма суточных для поездок по России составляет 1000 руб. При однодневных командировках суточные не положены, но работник имеет право получить компенсацию расходов на питание, если представит оправдательные документы. Без них он получит 800 руб. взамен суточных.
Н.Н. Лаков написал авансовый отчет 2 мая. Директор утвердил его 3 мая в полной сумме, в том числе суточные - 29 000 руб.
Л.Л. Печкин принес авансовый отчет 3 апреля. Подтверждающих документов не представил, но в служебной записке попросил компенсировать расходы на питание в сумме 900 руб. Эту сумму он включил в авансовый отчет, который директор утвердил 4 апреля.
Компания применяет общий тариф взносов по Налоговому кодексу и тариф 0,2% для взносов на случай травматизма.
Когда работникам начислить доход в виде суточных? На какую часть суточных начислить страховые взносы по Налоговому кодексу и по Закону № 125-ФЗ? В какой день начислить взносы? Каков крайний срок для уплаты взносов? За какой период суммы суточных и взносов с них попадут в расчет по страховым взносам и в 4-ФСС?
Решение
Взносы по НК РФ с суммы суточных Н.Н. Лакова
Облагаемая часть суточных Н.Н. Лакова составила 8700 руб. [(1000 руб. – 700 руб.) × 29 календ. дн.]. Сумма взносов по Налоговому кодексу равна 2610 руб. (8700 руб. × 30%). Дата получения дохода - 3 мая, дата начисления взносов - 31 мая, крайний срок перечисления взносов - 15 июня (схема 3 ниже).
Схема 3. Даты по взносам с суточных Н.Н. Лакова
Бухгалтер покажет все суточные в 3-м разделе, подразделах 1.1 и 1.2, а также в приложении 2 к разделу 1 расчета по взносам за полугодие, а сверхнормативные - в составе облагаемой базы.
Взносы с суммы компенсации Л.Л. Печкина
Взносами по НК РФ облагается часть компенсации питания вместо суточных в сумме 200 руб. [(900 руб. – 700 руб.) × 1 календ. дн.]. Сумма взносов по НК РФ равна 60 руб. (200 руб. × 30%) (см. схему 4).
Схема 4. Даты по взносам с компенсации Л.Л. Печкина
Взносы на случай травматизма бухгалтер начислит с суммы превышения внутренних норм суточных компании, то есть со 100 руб. (900 руб. – 800 руб.). Сумма взносов на случай травматизма составит 0,2 руб. (100 руб. × 0,2%).
Дата получения дохода - 4 апреля, дата начисления всех взносов - 30 апреля, крайний срок перечисления - 15 мая.
Бухгалтер включит доход в виде суточных в объект обложения в 3-м разделе, подразделах 1.1 и 1.2, а также в приложении 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам за полугодие. А сверхнормативные суточные покажет в этих частях расчета в составе облагаемой базы.
В форме 4-ФСС за полугодие бухгалтер отразит полную сумму суточных в строке 1 таблицы 1, необлагаемую часть в строке 2, а облагаемую - в строке 3. Сумму взносов на случай травматизма он покажет в таблице 2.*
Компания-наниматель вправе отправить специалиста в служебную поездку в другой город или страну для решения актуальных бизнес-задач. Федеральное законодательство и внутренние акты работодателя регулируют размер командировочных расходов в 2019 году. Суточные выплачиваются за весь период пребывания вне места постоянного трудоустройства. Они перечисляются сотруднику авансом перед отбытием и не требуют документального подтверждения с его стороны.
Порядок оплаты служебной командировки
Согласно ст. 166 ТК РФ, командировкой называется деловая поездка, в которую работник направляется по инициативе фирмы-нанимателя для решения конкретных, заранее сформулированных задач.
В ТК РФ оговорено, что на время отсутствия на службе за специалистом сохраняется занимаемая в штате позиция. Работодатель обязан компенсировать затраты, связанные с поездкой, в том числе:
- расходы на съем жилья;
- траты на приобретение билетов;
- иные расходы, согласованные с фирмой-нанимателем (сотовая связь, визовое оформление, стоимость такси и т.д.).
Указанные траты возмещаются работнику после командировки на основании авансового отчета, сданного в бухгалтерию, и чеков, подтверждающих, что оплаты действительно были совершены.
Дополнительно работнику полагаются суточные – это средства, выделяемые работодателем на расходы, связанные с пребыванием в чужом городе (питание, бытовые услуги т.д.). Они не подтверждаются чеками и перечисляются до момента отбытия гражданина.
Размер суточных не регламентируется действующим законодательством. Компания вольна устанавливать его на любом уровне согласно собственным представлениям о справедливости. Действуют следующие ограничения:
- для поездок по РФ – 700 рублей в сутки;
- для заграничных командировок – 2 500 руб.
В пределах указанных сумм суточные не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. С размера превышения следует перечислить бюджетные платежи.
Актуальный размер суточных при командировках в 2019 году, установленный для персонала, фиксируется локальными актами компании. Он может быть одинаковым для всех работников или варьироваться в зависимости от занимаемой должности.
Особенности расчета суточных во внутрироссийских поездках
Суточные в командировках по России определяются за:
- дни, когда специалист находился в населенном пункте назначения;
- даты, когда он ехал в другой город или простаивал по объективным обстоятельствам.
Чтобы определить сумму, положенную к выплате, бухгалтер умножает число дней командировки на размер суточных, определенный локальными актами компании-нанимателя.
Днем отъезда признается дата, когда транспортное средство, на котором передвигается специалист, отбывает из города его постоянного трудоустройства. Моментом возвращения признается день, когда поезд (самолет, автобус и т.д.) прибыл в населенный пункт, где располагается офис работодателя, в котором работает гражданин.
Важно! Если отбытие транспорта произошло до 24:00, датой отъезда в командировку признаются текущие сутки. Если в 00:00 и позднее – следующие.
За день, когда специалист отбывал из родного города или возвращался из служебной поездки, полагаются суточные в полном размере.
ПРИМЕР
Пример расчета длительности командировки
Иванов А., работник ООО «Монтаж», отбыл в служебную поездку на поезде 12.12.2017 г. в 23:48, вернулся из нее 14.12.2017 г. в 10:00. Сколько дней командировки нужно оплатить предприятию?
Первым днем поездки считается 12 декабря, потому что поезд ушел до 24:00, последним – 14 декабря. Итого оплате подлежит три дня отсутствия по месту постоянного трудоустройства
Как выплачиваются суточные в заграничных командировках
Чтобы произвести расчет суточных при командировках в 2019 году, предполагающих выезд за пределы РФ, бухгалтер умножает дневную ставку, закрепленную внутренними положениями компании, на количество дней. Длительность поездки включает даты, когда специалист находится в пути, пребывает в городе назначения, вынужденно простаивает.
Чтобы определить продолжительность поездки, бухгалтер ориентируется на следующие данные:
- отметки в загранпаспорте специалиста о пересечении государственной границы;
- сведения из проездных документов, если работник посетил страны СНГ, не делающие отметок в паспорте при въезде.
На практике случается, что до выезда из страны командированный специалист перемещается по территории РФ. Дни пути в рамках государственных границ оплачиваются по нормам, установленным для внутрироссийских поездок. Порядок определения суточных остается стандартным: бухгалтер ориентируется на даты прибытия и отбытия транспорта, указанные в билетах.
Пример исчисления суточных
Петров Б., сотрудник фирмы «Торгмаш», был направлен руководством в Чехию на переговоры с деловыми партнерами. Гражданин ехал на поезде, который отбыл с вокзала в Москве 23.04.18, пересек границу Чехии 24.04.2019. Из страны специалист улетел на самолете 28.04.18 утром, а вечером был дома. Как рассчитать количество дней командировки?
23.04.18 Петров передвигался по территории РФ, поэтому сутки оплачиваются по ставкам, установленным для внутрироссийских поездок. Даты с 24 по 28 предполагают использование заграничных нормативов.
